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营改增政策下建筑企业税收负担情况探析

时间:2019-05-22 11:32作者: 肖倩
本文导读:这是一篇关于营改增政策下建筑企业税收负担情况探析的文章,“营改增”是国务院进行结构性减税的重大举措,一方面对企业的生存和发展影响重大,另一方面对企业经营管理方式、结构框架、税务筹划等方面带来了新的挑战,这些影响与挑战在建筑行业表现的尤为明显。
  摘 要
  
  “营改增”是国务院进行结构性减税的重大举措,一方面对企业的生存和发展影响重大,另一方面对企业经营管理方式、结构框架、税务筹划等方面带来了新的挑战,这些影响与挑战在建筑行业表现的尤为明显。税制改革后,大部分?#34892;?#22411;老建筑企业未能及时优化企业管理,积极转变管理模式,致使其税收负担不降反增,利润空间被不断?#36153;埂?#24314;筑企业微薄的利润空间导致劣质工程层出不穷,甚至出现因偷工减料而引发的重大工程事故,不仅给广大民众造成身心伤害,也阻碍了国民经济的中高速健康发展。同时老建筑企业的税负水平不降反增与“减轻企业的税负,促进产业结构调整,消除重复征税”的税制改革核心意图相背离。

营改增政策下建筑企业税收负担情况探析
  
  基于此,本文旨在理论联系?#23548;剩?#20197;典型老建筑企业 A 公司作为研究实例,对比分析其“营改增”前后税负变化情况,得出税负不降反增结论,进一步细?#31185;?#31246;负增加的原因,并提出减轻税负应对策略。期望能为同类建筑企业提供减税借鉴与帮助,提高建筑企业竞争力,增强建筑行业活力。
  
  关键词:   营改增,建筑企业,税负影响。
  
  ABSTRACT
  
  "Replacing the business tax with a value-added tax" is a major structural tax reduction measure taken by the state council. On the one hand, it has a great impact on the survival and development of enterprises;on the other hand, it has brought new challenges to the business management mode, structural framework, tax planning and other aspectsof enterprises. These impacts and challenges are particularly obvious in the construction industry.After the tax reform, most small and medium-sized old construction enterprises failed to optimize enterprise management in a timely manner and actively changed the management mode, resulting in the increase of tax burden instead of reduction and constantly squeezed profit margins.Poor profit margins of construction enterprises lead to the emergence of low-quality projects in an endless stream, and even the occurrence of major engineering accidents caused by cutting corners, which not only cause physical and mental injury to the general public, but also hinder the healthy development of the nationaleconomy at a medium-high speed.At the same time, the tax burden level of old construction enterprises does not decrease but increases, which deviates from the core intention of tax reform of "reducing the tax burden of enterprises, promoting industrial structure adjustment and eliminating double taxation".
  
  Based on this, this paper aims to combine theory with practice, take A typical old construction enterprise A company as A research example,compare and analyze the tax burden changes before and after the "replacing business tax with value-added tax", draw the conclusion that the tax burden does not decrease but increases, further investigate thereasons for the tax burden increase, and propose countermeasures to reduce the tax burden. It is expected to provide tax reduction reference and help for similar construction enterprises, improve the competitiveness of construction enterprises and enhance the vitality of the construction industry.
  
  Key words:    Replace Business Tax with Value-added Tax; Construction Enterprises; Tax impact。
  
  第一章 绪 论
 
  
  1.1 研究背景和意义。
  
  1.1.1 研究背景。

  
  我国受上世纪 90 年代不完善的税制改革影响,一直处于营业税与增值税并存的税制时代,从而致使重复征税现象严重且增值税抵扣链条不完整。基于此,实行营业税改征增值税是我国为深化财税体制改革,打通增值税抵扣链条,扩宽增值税抵扣范围的重要举措。建筑服务业、建筑业、生活服务业和金融业四大行业于 2016 年 5 月 1 日开始实施营改增。
  
  “营改增”前,建筑业是唯一一个计征营业税的第二产业行业。建筑业的发展与机械生产业、建筑材料生产业、房产开发行业、银行及民间借贷业的发展息息相关。建筑业还作用着脱贫攻坚进程中年轻农民的劳动力转移和整个国民经济的发展,建筑业“营改增”深深影响着我国国民经济发展速度、财政收支、税制体系改革。因建筑业建设周期相对较长,涉及各行各业,?#24335;?#28040;耗量大,可抵扣进项税额不充分,致使建筑业“营改增”难点颇多。随着企业不断的适应和应对“营改增”改革,大型建筑企业在不断的总结和发扬税改给其产生的税收红利,同时对于在改革过程中出现和产生的税务风险和税负上升也尝试着进行合理的规避与筹划。因为增值税的计税基础、税率和税目与营业税大相径庭,所以需客观评价税制改革的各项影响。简而言之,需要科学评估计算此轮税制改革所产生的税负?#26102;?#21270;,客观评价税改对某些?#34892;?#22411;老建筑企业的实行效果。客观分析不仅有利于企业正确的认识自身在“营改增”过程中存在的?#27605;?#24182;探索应对策略,更有利于政府部门更好的根据税改?#23548;?#24773;况进一步完善税制政策。
  
  1.1.2 研究意义。
  
  ?#23548;?#24847;义:在网格化精细化税收征管时代,财税人员与管理者都需积极应对企业的税收负担问题,一方面税收负担将直接影响着企业利润的高低,另一方面关系着投?#25910;?#30340;回报收益。若建筑业财税人员不熟悉不掌握好最新税改政策所产生的影响,不仅会增加建筑行业税负,还会产生更多涉税风险,增加企业成本费用。因此建筑企业能否适当的做好税改后的涉税风险防控和税负筹划,能否达到降低税负成本和总成本,获取利润最大化是税改后财务人员的首要使命。本文以A 建筑公司“营改增”前后的具体情况为切入点,通过对比营改增前 2 年(2014年-2015 年)与营改增后 2 年(2016 年-2017 年)的平均税负?#36866;?#25454;,分析税负差异,研究原因,并提出相应的应对策略,为同行业其他?#34892;?#22411;老建筑企业提供参考和借鉴。通过以 A 公司这一典型老建筑企业作为案例研究,可以一定程度的检验建筑业“营改增”税改的减税效果。通过探讨税制改革后 A 企业减税策略,可以为 A 公司后续纳税管理、税务筹划指明方向。
  
  理论意义:研究探讨营业税改征增值税会对老建筑企业税负水平产生的影响幅度及相关应对策略,一方面为政府继续深化税制改革更好地减轻企业税负提供支持,另一方面为理论研究领域继续拓展进行多层次多方面的探讨与税法框架系统化提供借鉴。
  
  1.2 国内外研究综述。
  
  1.2.1 国外研究综述。

  
  因营业税属于我国特有税种,国外在“营改增”税改方面至今鲜少?#20889;?#31867;研究。增值税一直得到国际的广?#21644;?#23815;,增值税的税率、计税基数等都被国外学术界所研究探讨,国际税务财务专家学者们对増值税的探讨和完善的脚步引导着我国税制的改革。对于增值税的研究国外最早开始,至今已经比较完备,而营业税未在国外推广,故国外涉及营改增的研究相对较少。国外专家学者及相关从业者们认为增值税对各企业会产生积极影响,认为“营改增”税改后增值税征税范围的不断扩大可以?#34892;?#20943;轻企业税负。他们认为“营改增”是一项具有积极作用的税改政策。虽然增值税存在核算难度大、征收成本高等弊端,但是各企业增值税税负水平会随着征收范围的不断扩大而逐渐降低,并且国家可以利用增值税进行宏观调控。
  
  Josriph(2015)认为增值税征税税目的扩大会降低企业增值税税负。并且通过在全世界各国开展调研发现扩大税基才能促进经济更?#23588;?#38754;发展,经济体制更加完善。扩大增值税的征收范围所产生的不仅仅是税负效应,还牵涉到整个国民经济的发展势头[5]。
  
  Pteryt(2016)研究出进一步增加增值税税目行业,有利于各国经济的发展。当然在建立健全的财务税务制度的前提下,对全行业征收增值税对各企业也最有利[6]。
  
  Goclwoey(2016)通过进行?#23548;?#20363;研?#24247;?#20986;增值税征收范围的扩大不仅可以提升企业利润空间,而且国家?#37096;?#20197;利用增值税进行宏观调控[7]。
  
  Bird,Gendron(2016)分析了增值税对生产力、库存-木材关系以及社会和经济发展的影响,并指出,尽管增值税不一定是促进经济发展的最佳税收制度,但对大多数发展中国家来?#25285;?#36825;是必要的。增值税税收制度不仅有助于国家统一管理税收制度,而且有利于大部分公司制定对策性强的税收筹划方案[8]。
  
  Taile.Alen(2017)收集归纳整理出世界各国的增值税税收制度,通过对比分析得出:将增值税征收范围进行推广,会使得从生产?#26041;?#33267;销售?#26041;?#30340;抵扣链条更加科学。若是仅仅只就进口或者制造?#26041;?#36825;一单项计征税,其他?#26041;?#26080;法获取抵扣?#26412;藎?#22686;值税链条有所欠?#34180;?#22240;此,他建议一方面就企业生产和制造?#26041;?#24449;收增值税,另一方面对劳务?#26041;?#24449;收增值税。总之,增值税的征收范围需要不断的扩大[9]。
  
  Hettich.Winer(2017)指出:即使是“最佳”增值税制度也不能精准定位解决好发展中国?#19994;?#36130;政难题。国际大环境与各国国内环境都在不断的变化,各国政府都需要?#19994;?#19968;个符合自己国家发展的增值税体?#25285;?#20294;关于什么样的税收体系对政府的财政和税收体系来说是最优的优待考究。他通过各项研究分析得出:如果消费型税种在财税体系中的比重相对较高,就表明这是一个相对较好的税制体系[10]。
  
  Myron Scholes,Mark Wolfson(2017)提出了营业税之所以会被增值税所取代的关键原因是营业税存在重复征税的弊端,而增值税没有重复征税,仅就增值部分征税。营业税会增加企业的税收成本,主要是因为营业税以营业额全额为计税依据。在收入不变的情况下,如果征收增值税,则仅对增值额部分征收计税,更有利于公平税负,有助于企业生存和发展。另通过对已经实行了营改增的泰国进行调研,发现其企业税负有了明显的降低,基本上由 10%降低至 7%,税制改革可以减少企业税负成本,有利于企业自身发展,也有利于国家经济的发展[11]。
  
  【由于本篇文章为硕士论文,如需全文请点击底部下载全文链接】
  
  1.2.2 国内研究综述
  1.2.3 文献评述
  1.3 研究思路与方法
  1.3.1 研究思路
  1.3.2 研究方法
  1.4 论文结构
  
  第二章 相关概念及理论阐述
  
  2.1 建筑业及其“营改增”税收政策
  2.1.1 建筑业概述
  2.1.2 建筑业“营改增”政策概述
  2.2 “营改增”影响企业税负的理论依据
  2.2.1 最优税收理论
  2.2.2 税收公平理论
  2.2.3 税负转嫁理论
  
  第三章 A 建筑企业基本情况与现状
  
  3.1A 建筑企业简介.
  3.2A 建筑企业现行财务情况.
  3.2.1 公司现行收入成本情况
  3.2.2 公司成本费用构成情况
  3.3A 建筑企业的税负情况.
  3.3.1A 建筑企业纳税数据选取.
  3.3.2A 建筑企业纳税情况.
  
  第四章 “营改增”对 A 建筑企业税负的影响分析.
  
  4.1 “营改增”对 A 建筑企业税负影响的因素分析.
  4.1.1 “营改增”对流转税税负的影响分析
  4.1.2 “营改增”对所得税税负的影响分析
  4.1.3 “营改增”对总税负变化量的影响分析
  4.2 “营改增”对 A 建筑企业税负影响的数据分析.
  4.2.1 “营改增”前后纳税数据选取
  4.2.2 “营改增”前后 A 企业建筑板块税负数据分析.
  4.2.3 “营改增”前后 X 项目税负数据分析.
  4.3 “营改增”对 A 建筑企业税负的影响评价.
  
  第五章 “营改增”后 A 建筑企业税负增加的原因分析.
  
  5.1 采购管理不到位且未取得扣税凭证
  5.1.1 供应商资质杂?#19994;?#33268;进项税额低
  5.1.2 采购合同不规范获得抵扣困难
  5.2 人工成本占比高且进项抵扣不足
  5.2.1 劳务公司稂莠不齐无合规进项
  5.2.2 人工成本过高足额抵扣难度大
  5.3 设备资产占比低且进项抵扣不全面
  5.3.1 存量资产无进项凭证难以抵扣
  5.3.2 设备采购不合理导致进项不足
  
  第六章 “营改增”后 A 建筑企业减轻税负的策略.
  
  6.1 加强采购管理确保取得扣税凭证
  6.1.1 科学选择供应商扩大抵扣税额
  6.1.2 加强合同与?#26412;?#31649;理保障进项合规
  6.2 控制人工成本取得充分进项抵扣
  6.2.1 通过专业劳务分包获取抵扣凭证
  6.2.2 科学控制人工成本增加抵扣额
  6.3 合理调配和采购设备争取全面抵扣
  6.3.1 科学调配存量资产从而扩大抵扣
  6.3.2 筹划?#25165;?#36164;产采购实现优化抵扣

  结论

  自 2016 年 3 月 23 日,财政部、国家税务总局颁布财税 [2016] 36 号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定:于 5 月 1 日起,建筑业、?#24247;?#20135;业、金融业生活服务业将全面推进“营改增”政策执行,到如今“营改增”政策施行已经 2 年多。

  本文基于 A 建筑企业纳税情况,从?#23548;?#20986;发,采用理论结合案例分析方式,从涉税情况的角度,重点分析 A 建筑企业“营改增”前 2 年(2014 年-2015 年)平均税负情况、A 建筑企业“营改增”后 2 年(2016 年-2017 年)平均税负情况、并将二者比较进行差异分析。但因建筑业营改增并不是从 2016 年 1 月 1 日实行,故在本文取数分析时将2016年收入和营业税?#23588;?#24179;均还原至2014-2015年数据。

  另通过分析完工项?#24247;?#22411;代表 X 项目税负加以辅证,得出“营改增”后 A 建筑企业税负不降反升。本文从进项抵扣角度探析导致税负变化的原因主要包括:采购管理不到位且未取得扣税凭证,人工成本过高且进项抵扣不足、设备资产占比低且进项抵扣不全面。另针对导致税负增加的相关问题提出对应的策?#38498;?#24314;议,主要包括:加强采购管理确保取得扣税凭证、控制人工成本取得充分进项抵扣、合理调配和采购设备争取全面抵扣,希望能为?#34892;?#22411;老建筑企业乃至整个建筑行业更好的适应营改增助力。

  本论文的研究对象为 A 建筑企业,分析探讨了“营改增”对 A 建筑企业税负的影响并提出相关应对策略。但考虑的税负影响因素不够全面,如企业还可以从销项角度合理减税,合理选择一般计税或是简易计税。故还需从更多角度、选取更多样本进行探讨,从而让研究成果在建筑行业更具有普适性的参考价值。

  本文还发现,“营改增”对建筑行业的影响不仅仅局限于税负影响,其间接作用将鞭策建筑行业自我改革,创新企业发展理念,不断提升企业发展质量、从而促进建筑业稳步可?#20013;?#30340;发展。

  参考文献

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