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高校财务管理中管理会计的运用现状

时间:2019-05-24 11:08作者:曼切
本文导读这是一篇关于高校财务管理中管理会计的运用现状的文章,本文从高校管理会计内涵、特征、高校应用管理会计的必要性、现状、问题、对策等方面对现有高校应用管理会计文献进行了梳理, 结果发现:虽有众多学者就管理会计在我国高校中的应用和发展情况进行了研究。

  摘    要 将管理会计应用于高校?#23548;? 是提高高校竞争力、促进高校管理水?#25945;?#21319;的重要举措。学界对管理会计在高校的应用研究才刚刚起步, 现有研究内容主要集中在管理会计的内涵、特征、高校财务管理现状及问题, 促进高校管理会计应用的对策建议等方面, 研究方法和研究内容都有待进一步深入。通过文献梳理分析认为:管理会计在高校的应用是必要且可行的;高校运用管理会计应注意顶层设计;高校财务部门应转变观念, 积极参与决策分析。

  关键词 管理会计; 高校财务会计; 顶层设计;

  Abstract Applying management accounting to the practice of colleges and universities is an important measure to improve the competitiveness of colleges and universities and promote the management level of colleges and universities. The application of management accounting in colleges and universities has just started. The existing research mainly focuses on the connotation, characteristics, current situation and problems of financial management in colleges and universities, and the countermeasures and suggestions to promote the application of management accounting in colleges and universities. The research methods and contents need to be further deepened. The literature review also gives us some enlightenment: The application of management accounting in colleges and universities is necessary and feasible; The top-level design should be paid attention to in the application of management accounting in colleges and universities; The financial departments of colleges and universities should change their concepts and actively participate in decision-making analysis.

  Keyword management accounting; financial accounting in colleges and universities; top-level design;

  随着高等教育体制改革的进一步深入, 各高校之间的竞争日益激烈, 在财政拨款相对有限的情况下, 多元化自筹资金办学将成为高校运行的常态, 加强资金管理、提升办学实力和竞争力成为高校亟待解决的问题。为促进管理会计的推广和应用, 财政部2014年出台了ゞ关于全面推进管理会计体系建设的指导意见〃, 认为“管理会计主要服务于单位 (包括企业和行政事业单位) 内部管理需要”, 着名管理会计专家于增彪认为我国行政和事业单位未?#20174;?#29992;管理会计的空间很大[1], 很多学者?#37096;?#22987;就高校如何推广和应用管理会计展开了研究, 为管理会计在高校的推行提供了很多有益的借鉴。

高校财务管理中管理会计的运用现状

  一、高校管理会计的内涵、特征

  围绕着什么是管理会计?与传统财务会计相比, 管理会计具有哪些特征?高校为什么要尽快推行管理会计等问题, 学者们提出了自己的不同见解。

  (一) 高校管理会计的内涵

  什么是高校管理会计?在业界尚没有一个公认的准确概念, 许多研究者的相关文章都是对高校管理会计内涵的解释和说明, 如黄学慧等认为, 高校管理会计工作主要为高校的发展制定财务计划, 并适当地做出决策依据, 对高校的经济活动进行记录、捕捉, 完成管理信息的?#26102;?#24037;作, 也可直接参与决策, 提高高校行政效率[2]。孙凌峰认为, 高校管理会计是“运用专门的工具和方法, 对高校财务和非财务信息进行整理、分析和报告, 实现财务与业务活动的相互融合, 建立以战略目标为导向, 以绩效评价为核心, 以治理体系、风险控制、成本管理和投资决策为重点, 在全面预算、风险控制等方面发挥作用的管理活动”[3]。

  也有学者认为, 高校管理会计就是管理会计在高校中的应用, 不存在高校管理会计概念, 以管理会计概念代替高校管理会计概念。晏述武认为管理会计?#23548;?#19978;是财务会计、成本会计、财务管理三位一体的会计工作方式[4]。张静认为, 管理会计是以管理?#26412;?#20026;服务对象, 以信息系统为运行基础, 由财务会计、成本会计、财务管理等相关内容组成的、对企事业单位的经济活动进行管理的一门会计[5]。吕玲认为, 管理会计主要是根据企事业单位经济实力和未来发展方向, 对其经营活动进行全过程、全方位的价值控制, 服务于单位内部管理的一门会计学科, 其职能主要为预测、规划、决策、控制、?#35745;?#31561;[6]。

  综合学界研究结果, 笔者认为, 在高校由预算会计改为财务会计之后, 相对应的亦应加大对高校管理会计的研究, 高校管理会计存在不同于企业管理会计的特点, 如国有高校管理会计信息是可以对外披露的, 并不存在商业秘密问题, 如高校成本管理和预算管理不同于企业管理会计等, 所以, 可以认为, 高校管理会计是相对于高校财务会计而言的一门会计学科, 主要侧重于通过收集、整理各?#20013;?#24687;, 对高校的业务活动进行规划和控制, 为管理者决策提供科学有效的支撑, 进而促进高校战略、业务、财务一体化, 实现高校价值的一种会计。

  (二) 高校管理会计的特征

  与高校管理会计内涵研究相似, 对高校管理会计特征的研究?#27493;?#23569;, 多数研究者认为, 高校管理会计没有自己的特征, 以分析管理会计的特征代替高校管理会计的特征, 如高源等认为, 与财务会计相比, 管理会计主要侧重于为内部经营管理提供服务, 方式方法灵活多样, 能兼顾单位生产经营的全局与局部, 主要面向未来。管理会计的目的主要?#24615;?#27979;、控制、决策、评价四个方面。预测主要是为编制财务计划提供依据;控制是为了使?#23548;?#32463;营活动最终达到或超过预期的目标;决策是便于管理人?#27604;?#23450;未来最优经营方案;评价主要是对?#23548;?#19994;绩进行?#24049;? 便于为下一会计期间积累资料[7]。

  但是, 也有人深入分析了高校管理会计的特征, 如邵胜华在对我国高校推行管理会计必要性进行分析的基础上, 对新时期管理会计的特征进行了分析。他指出, 与财务会计相比, 管理会计对信息关注的侧重点、信息作用的时间维度、业务内容、职能定位、对互联网的?#26469;?#24230;等方面都具有自身的特点。侧重为高校管理部门改善日常管理和进行最佳化决策提供有用的财务与管理信息, 侧重利用财务大数据对高校将要发生的事项进?#24615;?#27979;和分析, 传统会计工作的重点由核算和监督转移到预算、预测、资金统筹、决策支持、控制评价、财务筹划、税务筹划等方面, 财务部门被赋予了管理和决策权, 对互联网的?#26469;?#24230;高[8]。乔春华认为高校管理会计不能?#38750;?#32463;济价值最大化, 高校投资受到限制, 不必运用很复杂的投资决策分析的方法, 除此之外, 乔春华还引用霍恩格伦的观点, 提出高校目标多元化、科技人员难以采用管理控制方法、科技人员难以激励、预算是一个讨价还价的工具等特征[9]。黄学慧分析了高校管理会计的职责主要是风险控制和对?#29486;?#21150;学进行决策分析[2]。孙凌峰认为高校管理会计主要是为学校实现战略发展目标提供参考, 具有一定的透明性, 年度预决算、重大基建工程和设备采购的招投标、财务管理制度等财务信息必须公开, 与民间非营利组织相比, 高校管理会计强调为学校战略服务, 注重经济效益与社会效益的平衡, 与医院等组织相比, 高校管理会计成本管理需求并不迫切[3]。

  二、管理会计应用于高校的必要性和可行性

  通常认为, 管理会计是适用于企业的, 对于一个非营利性的事业组织, 高校是否有必要、有可能实行管理会计值得商榷。近年来, 不少学者也对此进行了?#25945;?#21644;分析。

  (一) 管理会计应用于高校的必要性

  1 高校自身发展的需要

  杜俊萍认为, 高校办学规模的日益扩大和资金来源渠道的相对单一, 使高校面临着巨大的财务压力, 将管理会计运用于高校财务管理, 既有利于完善高校的会计管理, 增强高校的核心竞争力, 也有利于提升高校的管理和决策水平, 有利于加强学校领导对下属的?#24049;? 为高校财务保驾护航[10]。伦宗健、付秋颖认为, 管理会计在高校应用符合财政体制改革的基本要求, 是高校治理现代化推进和财务管理体制完善的必然选择[11]。罗雨国认为, 当前我国高校普遍存在财务资金来源渠道单一、财务资金短缺、资金使用效益低、风险高等问题, 推行管理会计势在必行[12]。张静认为, 当前, 相对落后的高校财务管理制度已经难以适应新时代的要求, 将管理会计运用于高校财务管理, 有利于降低高校财务风险, 促进高校发展[5]。李守?#20426;?#23385;文贤认为, 高校科研经费管理制度改革对高校财务管理水平、资源配置优化、资金使用效率等方面都提出了更高的要求, 只有将管理会计的理论工具应用于高校科研经费管理中, 才能更好地提升高校科研经费管理的成效[13]。

  2 外部发展环境变化的需要

  王阿妮认为高校办学?#38382;?#30340;变化、筹?#26159;?#36947;的多元化、研究生全面收费制度的实行等都将要求高校财务部门由争取资金转向内部资金管理上来[14]。邵胜华指出, 互联网信息技术的应用和公共财政管理体制改革的深入对高校会计工作提出了新的要求, 高校会计工作重心将逐步向管理会计转变。作为高校核心部门的财务部门将成为学校的大数据中心, 承担起管理、分析、预测、决策等诸多职能[8]。朱万青等指出, 当前, 我国高校财务机构正面临着如何更好地适应外部市场环境、如何更高效合理地配置资?#30784;?#26356;好地管控经济业务活动风险等方面问题。高校会计人员急需从会记账、会核算的“管家婆”身份向高校价值提升、财务管理、内部控制方面管理者转化[15]。

  (二) 管理会计应用于高校的可行性

  不少学者通过实例分析了高校推行管理会计方法的可行性。王阿妮从管理会计指引的出台、财务人员素质的提升、网上报销的实现等方面论证了高校实行管理会计的可行性[14]。杜俊萍具体分析了高校财务部门运用投资决策分析、预算管理、本量利分析、战略管理会计的可行性[10]。乔春华分析了国外高校应用应用本量利分析、投资决策分析、责任会计的案例, 并结合相关文献?#25945;?#20102;国内应用校内银行、责任会计、融资决策、后勤单位成本管理中应用的可行性[9]。伦宗健、付秋颖?#25945;?#20102;高校在标准成本、本量利分析、平衡积分卡应用的可行性[11]。朱杰?#25945;?#20102;高校应用价值链会计的可行性及障碍[16]。?#21592;?#36215;从理论基础、环境基础方面还?#25945;?#20102;高校应用人力资源会计的可行性[17]。

  总之, 管理会计是促进高等学校内部体制机制改革, 促进学校办学实力和竞争力提升的一种有效的管理方法, 在高校推进管理会计, 不仅有利于激发高校的管理效能, 也有利于提高高校的价值创造能力, 是加强高校治理的重要举措, 在预算管理、成本管理、绩效评价乃至战略管理会计方面都可以推广应用。

  三、高校财务管理现状及管理会计应用中存在的问题

  (一) 高校财务管理现状

  朱万青等指出, 当前, 我国高校财务机构正面临着如何更好地适应外部市场环境、如何更高效合理地配置资?#30784;?#26356;好地管控经济业务活动风险等方面问题。高校会计人员急需从会记账、会核算的“管家婆”身份向高校价值提升、财务管理、内部控制方面管理者转化[15]。陆平以管理会计视角, 分析了现阶段我国高校预算管理中存在的问题及其成因, 认为主要存在预算编制内容不完整、预算编制方法不合理、预算执行刚性不足、?#24049;?#35780;价体系不健全、预算实施缺乏有效的监督等方面的问题, 主要原因在于预算制度改革滞后、预算管理观念守旧、预算松弛现象?#29616;悄?#39044;算参与程度低[18]。罗雨国认为, 当前我国高校普遍存在财务资金来源渠道单一、财务资金短缺、资金使用效益低、风险高等问题, 推行管理会计势在必行[12]。

  综合而言, 当前我国高校财务管理工作主要存在财管监控制度不完善、财务管理弹性大、财务绩效评价不规范、成本控制度不足、财务人员风险意识薄弱等方面问题, 因此, 急需将管理会计应用于高校。

  (二) 高校管理会计应用中存在的问题

  孙凌峰指出, 高校管理会计在具体应用过程中还存在治理结构缺乏活力、管理会计方法应用不足、缺乏理论指导、会计人员素质不高、信息化建设滞后等方面问题[3]。罗雨国提出, 管理会计在高校应用中主要存在ゞ管理会计基本指引〃还未全面施行、财务系统的功能与设置有待改进、应用水平的评价标准有待明确和规范等问题[12]。徐柯庆撰写了ゞ面向管理会计的高校会计人员能力提升研究〃一文, 指出高校在推行管理会计过程中, 财务人员主要存在财务理念相对落后、知识更新缓慢、专业技能单一、不熟悉高校业务活动等方面局限[19]。李敏以A大学为例进行案例分析, 发现高校管理会计应用中存在缺乏独立的管理会计机构、在成本管理领域、投融资管理领域难以运用管理会计工具、缺乏管理会计人才等问题[20]。李小奕分析了高校管理会计信息化实施过程中存在的问题在于缺乏规划、缺乏内部控制、缺乏人才、缺乏环境[21]。陈乳燕指出目前高校管理会计信息化实施过程中存在领导重视程度不够、信息化水平低、内部信息系统“孤岛”、信息化人才稀缺等问题[22]。

  四、促进管理会计在高校应用的对策建议

  为促进管理会计在高校的推广和应用, 众多学者围绕着管理会计在高校的应用?#23548;?#36827;行了分析研究, 并结?#31995;?#21069;高校财务管理现状和管理会计应用中存在问题, 给出了自己的建议。

  (一) 应用?#23548;?#26041;面

  伦宗健, 付秋颖以标准成本、投资决策、本量利分析为例, 详细分析了管理会计在高校中的具体应用, 并就如何促进管理会计的推广应用从校内数据整合、专?#31561;?#25165;培养、指标体系完善等方面提出了对策建议[11]。?#20301;?#26230;、吴高波、赵东辉在对高校管理会计的应用环境进行分析的基础上, 对零基预算方法、本量利分析法、平衡记分卡法、净现值法等管理会计工具方法在高校的具体应用进行了分析阐述[23]。张静认为, 管理会计可应用于高校的财务预算、资金投放、责任会计制度建立、高校发展计划制定等方面, 并提出了相关建议[5]。陈义明等从零基预算、作业成本法、平衡记分卡、净现值法、内含报酬率法、本量及分析法等方面提出了相关建议[24]。王阿妮提出高校应立足传统管理会计面向战略管理会计、着眼于资源配置效率, 在成本管理、预算管理、绩效评价方面有所作为[14]。陈乳燕就管理会计信息化提出了领导重视、注重顶层设计、完善安全保障等措施[22]。

  (二) 综合建议方面

  围绕着高校管理会计应用中理论不完善、管理会计方法应用不足、会计人员素质不高、信息化建设滞后等方面问题, 学者们?#36861;?#32473;出了自己的建议。

  孙凌峰提出了设置总会计师、引入战略导向、运用平衡计分卡、推进信息化建设等建议[3]。晏述武认为, 为促进管理会计应用, 需构建合理理论模式, 进一步完善会计理论, 并对接网络信息技术, 以完善会计信息系统;同时, 为保证资金应用的科学性, 建议统一资金折算时间;并通过培训、进修等多?#36136;?#27573;来提高财务人员素养和业务能力[3]。陆?#25945;?#20986;, 需进一步完善预算管理体制, 并实施全面预算管理、改进预算编制方法、加强预算的全过程管理并建立起健全的预算绩效评价体系, 以进一步完善我国高校预算管理[18]。罗雨国从单位领导和业务部门负责人认识的提高、管理会计应用相关制度和程序的完善、专业管理会计从岗人员的?#25165;Q?#32479;一评价标准的制定、财务软件系统的升级等方面提出了应对策略[12]。徐柯庆指出, 应围绕职业知识、岗位技能、价值观三个方面, 构建高校会计人员能力素?#22763;?#26550;, 并通过高校组织文化建设、危机教育、岗位交流和培训、具有融合功能信息?#25945;?#30340;构建、高素质人才和培养骨干人员引进等方法, 努力提升高校会计人员能力[19]。邵胜华指出, 只有加强管理会计人才队伍建设、有效落实总会计师制度、提升高校社会责?#25105;?#35782;并引入基于战略的预算绩效管理, 管理会计在高校才能顺利推行[8]。陶元磊等融合人力资源管理、成本管理、内部控制构建了一个高校科研管理会计框架[25]。郑海鹰从提高高校领导对管理会计的认识, 完善高校管理会计理论, 建立案例库, 培养专业的管理会计人员, 建立强大的管理会计信息系统等方面提出了相关建议[26]。邵胜华集合大数据背景从转变意识、建设管理会计人才队伍、建设责任中心、引入战?#36816;?#32500;、推进绩效管理等方面提出建议和对策[27]。李小奕从指定总体规划、构建内部环境、构建财务共享中心三个方面提出了推进高校管理会计信息化的路径[21]。

  五、结论与启示

  (一) 结论

  本文从高校管理会计内涵、特征、高校应用管理会计的必要性、现状、问题、对策等方面对现有高校应用管理会计文献进行了梳理, 结果发现:虽有众多学者就管理会计在我国高校中的应用和发展情况进行了研究, 且管理会计的理念也已逐渐被高校管理层所认可, 但是, 管理会计在我国高校的应用才刚刚起步, 相关研究内容也很浮浅, 仅涉及管理会计的内涵、特征、方法、综合建议等方面;研究高校应用管理会计的文章发表论文期刊层次?#31995;? 核心期刊论文仅有4篇, 其余都是普通期刊;研究方法较为单一, 大多采用定性研究方法, 而采用案例研究、实证研究的成果都很缺乏。对于影响推进高校应用管理会计的核心问题和主要因素等关键问题, 还有待进一步展开深入的定量研究、实证研究和案例研究, 以便促进管理会计更好地应用于高校发展?#23548;?/p>

  (二) 启示

  通过以上文献梳理, 也给我们提供了以下一些启?#23613;?/p>

  第一, 管理会计在高校的应用不仅是必要的, 也是可行的。

  第二, 高校管理会计应用问题是一个值得研究和?#25945;?#30340;问题, 也是亟待实施的一个?#23548;?#38382;题。

  第三, 高校运用管理会计还存在许多短时间难以克服的困难, 如学校领导重视的问题, 人才能力和素质的问题、信息系统的问题, 专职岗位设置问题。

  第四, 就象管理会计的方法一样, 管理会计在高校中的应用应注重适用性、灵活性。

  第五, 应注意顶层设计, ?#32469;?#26159;全面预算管理、目标管理、绩效管理、责任会计制度等都是“一把手”工程, 不只是财务部门的工作。

  第六, 应加强高校应用管理会计的研究, 现阶段?#32469;?#24212;注重案例研究, 边探索边?#23548;? 在探索和?#23548;?#20013;掌握高校管理会计应用的内在规律。

  第七, 在尚无条件全面实施管理会计情况下, 在信息系统的支持下, 各高校财务部门应转变观念, 加强管理会计培训, 相关岗位积极参与决策分析, 为管理部门和二级学院决策及时提供服务, 扩大高校管理会计?#23548;?#30340;影响, 自下而上推进管理会计应用。

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